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銷售收入折扣與折讓的處理

發(fā)布日期：2023-10-11 10:43:43 點(diǎn)擊數(shù)：64

某飼料加工型企業(yè)“產(chǎn)品銷售折扣與折讓”賬戶反映，2006年度共支付現(xiàn)金折扣2900000元，實(shí)物折扣320000元，年末貸方余額486000元為尚未支付給銷售商的現(xiàn)金折扣。經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)采取預(yù)提方式核算銷售折扣與折讓。銷售飼料時(shí)，按銷售收入的3％計(jì)提折扣。賬務(wù)處理：借記“產(chǎn)品銷售收入”，貸記“產(chǎn)品銷售折扣與折讓”（并在同一張發(fā)票上分別反映銷售收入與折扣額）；然后按年（季、月）考核各銷售商業(yè)績(jī)，支付現(xiàn)金折扣。賬務(wù)處理為：借記“產(chǎn)品銷售折扣與折讓”，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”（所有現(xiàn)金折扣均憑收條支付）。

　　筆者認(rèn)為，上述企業(yè)所進(jìn)行的銷售折扣與折讓的稅收籌劃，已超出了國(guó)家相關(guān)稅收法律許可的范圍，屬于一種偷稅或逃稅行為。

　　首先，它不屬于銷售折扣或折讓。根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，銷售折扣也叫現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待（如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2％；20天內(nèi)付款折扣1％；30天內(nèi)全價(jià)付款）。它本身不屬于銷售行為，而是一種融資性質(zhì)的理財(cái)活動(dòng)。因此，其折扣額不得從銷售收入中減除。銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷售方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓，其實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少。銷售折扣與折讓均是發(fā)生在銷售貨物同時(shí)的一種優(yōu)惠措施。很顯然，該企業(yè)此項(xiàng)所謂的銷售折扣與折讓不符合上述概念范疇。

　　其次，它不屬于折扣銷售。根據(jù)我國(guó)增值稅有關(guān)法規(guī)對(duì)折扣銷售的明確定義和特殊稅務(wù)處理：“折扣銷售”是指銷售方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠（如購(gòu)買10件優(yōu)惠5％，購(gòu)買20件以上優(yōu)惠10％等）。折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生。銷售收入和折扣額如果在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售收入；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣。雖然該企業(yè)銷售收入與折扣額分別在同一張銷售發(fā)票上注明，但該企業(yè)提取的應(yīng)是一種折扣準(zhǔn)備金。從發(fā)生時(shí)間上講，企業(yè)產(chǎn)生銷售行為時(shí)，折扣行為并未實(shí)際發(fā)生。從性質(zhì)上講，它是企業(yè)考核各銷售商的具體銷售業(yè)績(jī)后而給予的一種獎(jiǎng)勵(lì)，是一種銷售返利或回扣。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1997〕472號(hào)）第二款規(guī)定，“納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支”，所以，其折扣額不得從銷售收入中扣除。

　　另外，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，折扣銷售僅限于對(duì)貨物的價(jià)格折扣。如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不僅不能從貨物銷售額中扣除，而且應(yīng)對(duì)用于折扣的實(shí)物按照視同銷售貨物中的“贈(zèng)送他人”項(xiàng)目，計(jì)算征收增值稅，不得沖減當(dāng)期的銷售收入，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，計(jì)征企業(yè)所得稅。因此，該企業(yè)銷售折扣與折讓中列支的實(shí)物折扣（文化衫、雨傘、茶具等），應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　當(dāng)前，有些納稅人為了達(dá)到減少稅負(fù)的目的，采取了一些有悖稅收政策的手段進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”，由于這些所謂的“籌劃”不是真正意義上的稅收籌劃，結(jié)果不僅節(jié)稅不成，而且會(huì)使納稅人陷入偷逃稅款的泥潭，最終受到稅務(wù)部門的處罰。

　　因此，如此折扣有些不可取哦

　　個(gè)人拙見

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